分配不足与分配过度的制造费用

由于预计制造费用分配率在会计期间开始前制定，完全基于预计数据，则分配至在产品的制造费用通常与实际发生的制造费用金额不同。例如，在鲁格公司的案例中，利用预计制造费用分配率6美元/机器工时将90 000美元制造费用分配至在产品，而4月实际发生的制造费用为95 000美元。分配至在产品的制造费用与会计期间内实际发生的制造费用间的差异称作制造费用分配不足(underappliedoverhead)或制造费用分配过度( overapplied overhead)。鲁格公司分配不足的制造费用为5 000美元，其产生原因为分配的制造费用( 90000美元)比实际制造费用(95 000美元)少5 000美元。若情况相反，公司分配至在产品账户的为95 000美元，实际发生的制造费用仅为90 000美元，则为制造费用分配过度。
制造费用分配不足或分配过度的导致原因是什么?利用预计制造费用分配率分配制造费用的方法主要假定实际制造费用与该会计期间实际发生的分配基础数量成比例。例如，若预计制造费用为6美元/机器工时，则其含义是假定每个实际机器工时实际发生的制造费用是6美元。这项处理之所以不准确至少有两点原因:--是制造费用中多数由固定成本组成，不随发生的机器工时升高或下降;二是制造费用支出项目可能不受控制。若负责制造费用花销的人完成较好，则发生的成本可能比期初预计的少。若这些负责人未能较好地完成工作，则成本可能比预计的高。